השפעותהשיappleוייםבשערי חליפיןשלמטבעחוץ

Transcription

1 תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 21 השפעותהשיappleוייםבשערי חליפיןשלמטבעחוץ International Accounting Standard 21 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates גרסה זו כוללת תיקוappleים הappleובעים מתקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים, אשר פורסמו עד 31 במאי 2015 ומועד תחילתם לא מאוחר מיום 1 ליappleואר.2016 תיקוappleים שמועד תחילתם לאחר 1 ביappleואר 2016 תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 21 והמסמכים הappleלווים אליו תוקappleו על ידי: תקן דיווח כספי ביappleלאומי 9 מכשירים פיappleappleסיים פורסם בappleובמבר 2009, באוקטובר 2010, בappleובמבר 2013 וביולי 2014) מועד תחילה 1 ביappleואר 2018) מועד התחילה של התיקוappleים הוא לאחר 1 ביappleואר 2016 ולכן במהדורה זו הם לא שולבו אלא appleכללו בappleפרד, במסגרת appleספח ג לתקן דיווח כספי ביappleלאומי

2 תוכן עappleייappleים מבוא תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 21 השפעות השיappleויים בשערי חליפין של מטבע חוץ מטרת התקן תחולה הגדרות חל מ ה סעיף פיתוח ההגדרות מטבעפעילות השקעהappleטובפעילותחוץ פריטיםכספיים תמצית הגישה הappleדרשת על ידי תקן זה דיווח במטבע הפעילות על עסקאות במטבעחוץ הכרה לראשוappleה דיווח בסוף תקופות הדיווח העוקבות הכרה בהפרשישער שיappleויבמטבע פעילות שימוש במטבע הצגה השוappleה ממטבע הפעילות תרגוםלמטבעההצגה תרגוםשל פעילותחוץ מימוש פעילותחוץאו מימוש חלקי שלה השפעות המסשל כלהפרשי שער גילוי תחילה והוראות מעבר ביטול פרסומים אחרים appleספח: תיקוappleים לפרסומים אחרים אישור על ידי הוועדה הביappleלאומיתשל תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 21 שפורסם בדצמבר 2003 אישור על ידי הוועדה הביappleלאומית של השקעהappleטו בפעילות חוץ תיקון לתקן חשבוappleאות ביappleלאומי 21) שפורסם בדצמבר 2005 בסיס למסקappleות לא תורגם לעברית. בספר זה שולבו התיקוappleים לתקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים הappleובעים מappleספח זהבתקappleיהדיווחהכספי הביappleלאומייםהרלווappleטיים. 1016

3 ב ג א תקןחשבוappleאות ביappleלאומי 21 השפעותהשיappleוייםבשעריחליפיןשלמטבעחוץ תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 21 השפעות השיappleויים בשערי חליפין של מטבע חוץ 21 IAS מפורט בסעיפים 62-1 ובappleספח.כלהסעיפיםבתקןמחייביםבאותה מידה, אך appleשמרה תבappleית התקן, כפי שהייתה בעת שאומץ על ידי ה-.IASB יש לקרוא את תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 21 בהקשר למטרת התקן ולבסיס למסקappleות, להקדמה לתקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים ולמסגרת המושגית לדיווח כספי. תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 8 מדיappleיות חשבוappleאית, שיappleויים באומדappleים חשבוappleאיים וטעויות, מספק בסיס לבחירה ויישום של מדיappleיות חשבוappleאיתבהעדרהappleחיותמפורשות. מטרת התקן.1.2 תחולה.3 ישות עשויה לבצע פעילויות חוץ activities) foreign בשתי דרכים. לישות עשויות להיות עסקאות במטבעות חוץ וכן ייתכן שיהיו לה פעילויות חוץ operations).foreign בappleוסף לכך, ישות יכולה להציג את דוחותיה הכספיים במטבע חוץ. מטרת התקן היא לקבוע כיצד על ישות לכלול עסקאות במטבע חוץ ופעילויות חוץ בדוחותיה הכספיים,וכיצדלתרגםדוחותכספייםלמטבעהצגה. הappleושאים העיקריים הם קביעת שער שערי) החליפין שישמש שישמשו) ואופן הדיווח על השפעות של שיappleויים בשערי חליפין בדוחותהכספיים. 1 ישליישםתקןחשבוappleאותזה : בטיפול החשבוappleאי בעסקאות וביתרות במטבעות חוץ, למעט הטיפול בעסקאות וביתרות בappleגזרים שהם בתחולתו של תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 39 מכשירים פיappleappleסיים: הכרהומדידה; בתרגום תוצאותיהן ומצבן הכספי של פעילויות חוץ הappleכללות בדוחות הכספיים של הישות בדרך של איחוד או שיטתהשוויהמאזappleי;וכן בתרגום התוצאות והמצב הכספי של הישות למטבע הצגה. ראה גם פרשappleות מספר 7 האירוכמטבע. של הוועדה המתמדת לפרשappleויות 7 SIC קביעת

4 תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 39 חל עלסוגיםרבים שלappleגזריםבמטבע חוץ,ובהתאםלכך,הם הוצאומתחולתושלתקן זה.אולם, appleגזרים במטבע חוץ, שאיappleם בתחולתו של תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 39 לדוגמה, appleגזריםמסוימים במטבע חוץהמשובצים בחוזיםאחרים) הם בתחולת תקן זה. בappleוסף לכך, תקן זה מיושם כאשר ישות מתרגמת סכומים המתייחסים לappleגזרים ממטבע הפעילות שלה למטבעההצגה. תקן זה איappleוחל על חשבוappleאות גידור של פריטים במטבע חוץ, כולל גידור של השקעה appleטו בפעילות חוץ. תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 39 חלעלחשבוappleאותגידור. תקן זה חל על הצגת דוחות כספיים של ישות במטבע חוץ וקובע דרישות שיש לעמוד בהן על מappleת שהדוחות הכספיים יתוארו כמצייתים לתקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים. תקן חשבוappleאות זה מגדיר את המידע שיש לתת לו גילוי כאשר תרגומים למטבע חוץ שלמידעפיappleappleסיאיappleם מקיימיםאת הדרישותהapple "ל תקן חשבוappleאות זה איappleו חל על הצגה בדוח על תזרימי מזומappleים של תזרימי מזומappleים הappleובעים מעסקאות במטבע חוץ, או על תרגום תזרימי מזומappleים של פעילות חוץ ראה תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 7 דוח על תזרימי מזומappleים). הגדרות 8. להלן מוappleחיםהמשמשיםבתקןזה ומשמעותם: שער סגירה Rate) Closing הוא שער החליפין המיידי ) Spot Rate )בסוףתקופתהדיווח. הפרש שער Difference) Exchange הוא ההפרש הappleובע מתרגום של אותו מספר יחידות של מטבע אחד למטבע אחר לפי שעריחליפיןשוappleים. הוא שער החליפין Rate) Exchange יחס החליפין בין שappleי מטבעות. שווי הוגן value) Fair הוא המחיר שהיה מתקבל ממכירת appleכס או שהיה משולם להעברת התחייבות בעסקה רגילה בין משתתפים בשוק במועד המדידה. ראה תקן דיווח כספי ביappleלאומי 13 מדידתשוויהוגן). 1018

5 א מטבע חוץ Currency) Foreign מטבע שאיappleו מטבע הוא הפעילות שלהישות. פעילות חוץ Operation) Foreign היא ישות שהיא חברה בת, חברה כלולה, הסדר משותף או סappleיף של הישות המדווחת, שהפעילויות שלה ממוקמות או מתappleהלות במדיappleה או במטבע השוappleיםמאלה של הישות המדווחת. מטבע הפעילות Currency) Functional הוא המטבע של הסביבה הכלכלית העיקריתבהפועלת הישות. קבוצה Group )היא חברה אם וכל חברות הבappleות שלה. פריטים כספיים items) Monetary הם יחידות מטבע מוחזקות וכן appleכסים והתחייבויות שיתקבלו או שישולמו במספר קבוע או appleיתןלקביעהשליחידותמטבע. השקעה appleטו בפעילות חוץ ) Foreign Net Investment in a Operation היא הסכום המהווה את חלקה של הישות המדווחת בappleכסיםappleטושלאותה פעילות. מטבע ההצגה Currency) Presentation )הוא המטבע בו מוצגים הדוחותהכספיים. שער חליפין מיידי Rate) Spot Exchange הוא שער חליפין למסירהמיידית. פיתוח ההגדרות מטבע פעילות הסביבה הכלכלית העיקרית בה פועלת ישות היא, בדרך כלל, הסביבה הראשית בה הישות מפיקה ומוציאה מזומappleים. בעת קביעת מטבע הפעילות, ישות שוקלת את הגורמים הבאים:.9 המטבע: אשר משפיע בעיקר על מחירי המכירה של הסחורות והשירותים בדרך כלל, זה יהיה המטבע שבו appleקובים ומסולקים מחירי המכירה של הסחורות והשירותים ); וכן i) 1019

6 א א ב ב ב ג ד של המדיappleה בה הכוחות התחרותיים והפיקוח רגולציה) שלה קובעים בעיקר את מחירי המכירה של הסחורות והשירותים. ii) המטבע אשר משפיע בעיקר על עלויות עבודה, חומרים ועלויות אחרות להספקת סחורות או שירותים בדרך כלל, זה יהיה המטבע שבו appleקובות ומסולקות עלויות אלה). הגורמים הבאים יכולים גם ישות: ראיה לספק כן למטבע הפעילות של.10 המטבע בו מופקים מקורות כספיים מפעילויות כלומר, הappleפקה של מכשירי חוב ומכשירים הוappleיים). מימון המטבע בו, שוטפות. מוחזקים תקבולים בדרך כלל, מפעילויות הגורמים הappleוספים הבאים מובאים בחשבון בקביעת מטבע הפעילות של ישות שהיא פעילות חוץ, ובקביעה אם מטבע הפעילות שלה זהה לזה של הישות המדווחת הישות המדווחת בהקשר זה, היא הישות שפעילות החוץ מהווה אצלה חברה בת, סappleיף, חברה כלולה או הסדר משותף):.11 אם פעילויות החוץ מבוצעות כשלוחה של הישות המדווחת, או שיש לה מידה appleיכרת של עצמאות. דוגמה למצב הראשון היא כאשר פעילות החוץ מוכרת רק סחורות המיובאות מהישות המדווחת, ומעבירה אליה את התקבולים. דוגמה למצב השappleי היא כאשר הפעילות צוברת מזומן ופריטים כספיים אחרים, מתהוות לה הוצאות, מפיקה הכappleסה וappleוטלת אשראי, וכולם בעיקר במטבע המקומי שלה. אם עסקאות עם הישות המדווחת appleמוך מהפעילויות של פעילות החוץ. שיעור גבוה או מהוות אם תזרימי המזומappleים מפעילויות של פעילות החוץ משפיעים באופן ישיר על תזרימי המזומappleים של הישות המדווחת והם זמיappleים בappleקל להעברה אליה. אם תזרימי המזומappleים מפעילויות של פעילות מספיקים למימון התחייבויותיה הקיימות והחזויות רגיל, ללא העמדת מקורות על ידי הישות המדווחת. החוץ באופן 1020

7 במקרים בהם הסימappleים לעיל איappleם חד-משמעים ומטבע הפעילות איappleו ברור, ההappleהלה מפעילה את שיקול דעתה כדי לקבוע את מטבע הפעילות אשר מציג appleאמappleה בצורה הטובה ביותר את ההשפעות הכלכליות של העסקאות, האירועים והappleסיבות של הישות. כחלק מגישה זו, ההappleהלה appleותappleת עדיפות לסימappleים העיקריים שבסעיף 9 לפappleי שהיא שוקלת את הסימappleים בסעיפים 10 ו- 11, אשר appleועדו לספק ראיות תומכות appleוספות בקביעת מטבע הפעילות של ישות. מטבע הפעילות של ישות משקף את העסקאות, האירועים והappleסיבות הרלווappleטיים לישות. בהתאם לכך, לאחר קביעתו, מטבע הפעילות איappleו משתappleה, אלא אם חל שיappleוי באותם עסקאות, אירועים וappleסיבות. אם מטבע הפעילות הוא מטבע של כלכלה היפר-איappleפלציוappleית, דוחותיה הכספיים של הישות מוצגים מחדש בהתאם לתקן חשבוappleאות ביappleלאומי 29 דיווח כספי בכלכלות היפר איappleפלציוappleיות. הישות איappleה יכולה להימappleע מהצגה מחדש בהתאם לתקן חשבוappleאות ביappleלאומי 29 על ידי, לדוגמה, אימוץ כמטבע הפעילות, מטבע השוappleה ממטבע הפעילות שappleקבע בהתאם להוראות תקן זה כמו מטבע הפעילות של החברה האם). השקעה appleטו בפעילות חוץ לישות יכול להיות פריט כספי לקבל מפעילות חוץ, או פריט כספי לשלם לפעילות חוץ. פריט שסילוקו איappleו מתוכappleן, ואף לא סביר שיסולק בעתיד הappleראה לעין, מהווה למעשה חלק מההשקעה appleטו של הישות באותה פעילות חוץ, ומטופל בהתאם לסעיפים 32 ו- 33. פריטים כספיים, כאמור, עשויים לכלול חייבים לזמן ארוך או הלוואות לזמן ארוך. הם איappleם כוללים לקוחות או ספקים. הישות שיש לה פריט כספי לקבל מפעילות חוץ או פריט כספי לשלם לפעילות חוץ, כמתואר בסעיף 15 יכולה להיות חברה בת כלשהי בקבוצה. לדוגמה, לישות יש שתי חברות בappleות, חברה א' וחברה ב'. חברה בת ב' היא פעילות חוץ. חברה בת א' מעappleיקה הלוואה לחברה בת ב' ה. הלוואה לקבל מחברה בת ב' של חברה בת א' היא חלק מההשקעה appleטו של הישות בחברה בת ב', אם סילוק ההלוואה איappleו מתוכappleן ולא סביר שיתרחש בעתיד הappleראה לעין. דבר זה יהיה appleכון גם אם חברה בת א ' הייתה בעצמה פעילות חוץ. פריטים כספיים המאפיין ההכרחי של פריט כספי הוא זכות לקבל או מחויבות למסור) מספר קבוע או appleיתן לקביעה של יחידות מטבע. דוגמאות כוללות: פappleסיות והטבות עובד אחרות שישולמו במזומן; הפרשות א

8 שיסולקו במזומן; ודיבידappleדים במזומן שמוכרים כהתחייבות. בדומה לכך, חוזה לקבל או למסור) מספר משתappleה של מכשיריה ההוappleיים של הישות או כמות משתappleה של appleכסים, כאשר השווי ההוגן שיתקבל או יימסר) שווה למספר קבוע או appleיתן לקביעה של יחידות מטבע, הוא פריט כספי. לעומת זאת, המאפיין ההכרחי של פריט לא כספי הוא העדר זכות לקבל או מחויבות למסור) מספר קבוע או appleיתן לקביעה של יחידות מטבע. דוגמאות כוללות: סכומים ששולמו מראש בגין סחורות ושירותים לדוגמה, שכירות ששולמה מראש); מוappleיטין; appleכסים בלתי מוחשיים; מלאי; רכוש קבוע; והפרשות שיסולקו על ידי מסירת appleכס לא כספי. תמציתהגישה הappleדרשת על ידי תקן זה 17. בעת הכappleת דוחות כספיים, כל ישות - בין אם ישות העומדת בפappleי עצמה, ישות עם פעילויות חוץ כמו חברת אם) או פעילות חוץ כמו חברת בת או סappleיף) - קובעת את מטבע הפעילות שלה בהתאם לסעיפים הישות מתרגמת פריטים במטבע חוץ למטבע הפעילות שלה ומדווחת על ההשפעות של תרגום זה בהתאם לסעיפים ו- 50. ישויות מדווחות רבות מורכבות ממספר ישויות בודדות לדוגמה קבוצה המורכבת מחברה אם וחברה בת, אחת או יותר ). לסוגים שוappleים של ישויות, בין אם חברות בקבוצה או לאו, עשויות להיות השקעות בחברות כלולות או הסדרים משותפים. כמו כן, עשויים להיות להן סappleיפים. הכרחי לתרגם את התוצאות והמצב הכספי של כל ישות בודדת הappleכללת בישות המדווחת למטבע בו מוצגים הדוחות הכספיים של הישות המדווחת. תקן זה מאפשר למטבע ההצגה של הישות המדווחת להיות כל מטבע או מטבעות). התוצאות והמצב הכספי של ישות בודדת כלשהי הappleכללת בישות המדווחת, אשר מטבע הפעילות שלה שוappleה ממטבע ההצגה שappleבחר לקבוצה, מתורגמים בהתאם לסעיפים תקן זה גם מאפשר לישות העומדת בפappleי עצמה, אשר מכיappleה דוחות כספיים, או לישות המכיappleה דוחות כספיים appleפרדים בהתאם לתקן חשבוappleאות ביappleלאומי 27 דוחות כספיים appleפרדים להציג את דוחותיה הכספיים בכל מטבע או מטבעות). אם מטבע ההצגה של הישות שוappleה ממטבע הפעילות שלה, תוצאותיה ומצבה הכספי מתורגמים, אף הם, למטבע ההצגה בהתאם לסעיפים

9 א ב ג ב ג א דיווח במטבעהפעילות על עסקאות במטבע חוץ הכרה לראשוappleה 20. עסקת מטבע חוץ היא עסקה הappleקובה, או שסילוקה appleדרש, במטבע חוץ, כולל עסקאות הappleובעות כאשר ישות: רוכשת או מוכרת במטבע חוץ; סחורות או שירותים, שמחירם appleקוב לווה או מלווה כספים כאשר הסכומים לשלם, או הסכומים לקבל, appleקובים במטבע חוץ; או רוכשת או מממשת appleכסים, או מתהוות לה התחייבויות או מסלקת התחייבויות, כשעסקאות אלה appleקובות במטבע חוץ. עסקה במטבע חוץ תירשם, בעת ההכרה לראשוappleה, במטבע הפעילות, תוך שימוש בשער החליפין המיידי בין מטבע הפעילות לבין מטבע החוץ במועדהעסקה. מועד העסקה הוא המועד בו העסקה כשירה לראשוappleה להכרה בהתאם לתקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים. מסיבות מעשיות, לעיתים קרובות, משתמשים בשער המהווה קירוב לשער בפועל במועד העסקה. לדוגמה, שער ממוצע שבועי או חודשי עשוי לשמש לכל העסקאות באותו מטבע חוץ שהתבצעו באותה תקופה. אולם, אם בשערי החליפין חלות תappleודות משמעותיות, השימוש בשער ממוצע לתקופה איappleו הולם. דיווח בסוף תקופות הדיווח העוקבות בסוף כל תקופת דיווח: פריטים כספיים במטבע חוץ הסגירה; יתורגמו תוך שימוש בשער פריטים לא-כספיים במטבע חוץ יתורגמו העסקה; וכן שappleמדדים במוappleחי עלות היסטורית תוך שימוש בשער החליפין במועד פריטים לא-כספיים יתורגמו תוך שימוש השווי ההוגן. שappleמדדים בשווי הוגן במטבע חוץ בשערי החליפין במועד שבו appleמדד 1023

10 ב א הערך בספרים של פריט appleקבע בהתאם לתקappleי חשבוappleאות רלווappleטיים אחרים. לדוגמה, רכוש קבוע עשוי להימדד במוappleחי שווי הוגן או עלות היסטורית בהתאם להוראות תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 16 רכוש קבוע. בין אם הערך בספרים appleקבע על בסיס העלות ההיסטורית או על בסיס שווי הוגן, אם הסכום appleקבע במטבע חוץ הוא יתורגם למטבע הפעילות בהתאם לתקן חשבוappleאות זה. הערך בספרים של פריטים מסוימים appleקבע על ידי השוואה של שappleי סכומים או יותר. לדוגמה, הערך בספרים של מלאי הוא הappleמוך שבין עלות לבין שווי מימוש appleטו בהתאם לתקן חשבוappleאות ביappleלאומי 2 מלאי. באופן דומה, בהתאם לתקן חשבוappleאות ביappleלאומי 36 ירידת ערך appleכסים, ערך בספרים של appleכס, שקיים לגביו סימן לירידת ערך הוא הappleמוך שבין ערכו בספרים לפappleי בחיappleת ירידות ערך אפשריות לבין הסכום בר-ההשבה שלו. כאשר appleכס כזה איappleו כספי וappleמדד במטבע חוץ, הערך בספרים appleקבע על ידי השוואה בין: עלות או ערך בספרים, לפי העappleיין, מתורגם לפי שער החליפין במועד בו הסכום appleקבע לדוגמה, שער ביום העסקה, בהתייחס לפריט הappleמדד במוappleחי עלות היסטורית); לבין שווי מימוש appleטו או סכום בר-השבה, לפי העappleיין, מתורגם לפי שער החליפין במועד בו שווי זה appleקבע לדוגמה, שער סגירה בסוף תקופת הדיווח). השפעת השוואה זו יכולה לגרום לכך שמוכר הפסד מירידת ערך במטבע הפעילות, אך לא מוכר הפסד מירידת ערך במטבע חוץ, או להיפך. כאשר מספר שערי חליפין appleיתappleים להשגה, השער שappleעשה בו שימוש הוא השער שבו תזרימי המזומappleים העתידיים, המייצגים את העסקה או היתרה, appleיתappleים היו לסילוק, אם תזרימי מזומappleים אלה היו מתרחשים במועד המדידה. אם לא קיימת באופן זמappleי יכולת המרה בין שappleי מטבעות, השער שappleעשה בו שימוש הוא השער העוקב הראשון בו appleיתן לבצע את החליפין. הכרה בהפרשי שער כפי שצוין בסעיף 3 א) וסעיף 5, תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 39 חל על חשבוappleאות גידור של פריטים במטבע חוץ. יישום חשבוappleאות גידור דורש מישות לטפל בהפרשי שער מסוימים באופן שוappleה מהטיפול בהפרשי שער שappleדרש על ידי תקן זה. לדוגמה, תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 39 דורש שהפרשי שער בגין פריטים כספיים, אשר כשירים כמכשירים מגדרים בגידור תזרים מזומappleים, יוכרו לראשוappleה ברווח כולל אחר במידה שהגידור הוא אפקטיבי

11 ג הפרשי שער הappleובעים מסילוק של פריטים כספיים, או הappleובעים מתרגום של פריטים כספיים לפי שערי חליפין שוappleים מאלה ששימשו לתרגום בעת ההכרה לראשוappleה במהלך התקופה, או מאלה ששימשו לתרגום בדוחות כספיים קודמים, יוכרו ברווח או הפסד בתקופה בה appleבעו, למעט הפרשי שער המטופלים בהתאם לסעיף 32 להלן. כאשר appleוצרים פריטים כספיים מעסקה במטבע חוץ, וחל שיappleוי בשער החליפין בין מועד ביצוע העסקה לבין מועד הסילוק, appleוצר הפרש שער. כאשר העסקה מסולקת במהלך התקופה החשבוappleאית בה אירעה, כל הפרש השער מוכר באותה תקופה. אולם, כאשר מסולקת בתקופה חשבוappleאית מאוחרת יותר, הפרש השער בכל תקופה עד למועד שבו העסקה מסולקת appleקבע על פי וכר המהעסקה השיappleוי בשעריהחליפיןבמהלךאותהתקופה. כאשר רווח או הפסד בגין פריט לא כספי מוכר ברווח כולל אחר, כל רכיב חליפין של אותו רווח או הפסד יוכר ברווח כולל אחר. לעומתזאת, כאשררווחאו הפסדבגיןפריטלאכספי מוכרברווח או הפסד, כל רכיב חליפין של אותו רווח או הפסד יוכר ברווח או הפסד. תקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים אחרים דורשים כי רווחים והפסדים מסוימים יוכרו ברווח כולל אחר. לדוגמה, תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 16 דורש כי רווחים והפסדים מסוימים בגין הערכה מחדששלרכוש קבועיוכרו ברווח כוללאחר.כאשרappleכסכזהappleמדד במטבע חוץ, סעיף 23 לתקןזה דורש שהסכום המשוערךיתורגם תוך שימוש בשער במועד שבו appleקבע הערך וכתוצאה מכך appleוצר הפרששער,אשר גםהואמוכרברווחכוללאחר. הפרשי שער בגין פריט כספי, שמהווה חלק מהשקעה appleטו בפעילות חוץ של ישות מדווחת ראה סעיף 15), יוכרו ברווח או הפסד בדוחות הכספיים הappleפרדים של הישות המדווחת או בדוחות הכספיים האיappleדיבידואליים של פעילות החוץ, בהתאם לעappleיין. בדוחות הכספיים הכוללים גם את פעילות החוץ וגם את הישות המדווחת לדוגמה, דוחות כספיים מאוחדים כאשר פעילות החוץ היא חברה בת), הפרשי שער כאלה יוכרו לראשוappleה ברווחכוללאחר ויסווגו מחדשמההוןלרווחאוהפסד בעתמימוש ההשקעהappleטובהתאםלסעיף 48. כאשר פריט כספי מהווה חלק מההשקעה appleטו בפעילות חוץ של ישות מדווחת, והוא appleקוב במטבע הפעילות של הישות המדווחת, הפרש שער appleוצר בדוחות הכספיים האיappleדיבידואליים של פעילות החוץ בהתאם לסעיף 28. אם פריט כזה appleקוב במטבע הפעילות של

12 ג פעילות החוץ, הפרש שער appleוצר בדוחות הכספיים הappleפרדים של הישות המדווחת בהתאם לסעיף 28. אם פריט כזה appleקוב במטבע שהוא איappleו מטבע הפעילות של הישות המדווחת ואיappleו מטבע הפעילות של פעילות החוץ, הפרש שער appleוצר בדוחות הכספיים הappleפרדים של הישות המדווחת ובדוחות הכספיים האיappleדיבידואליים של פעילותהחוץבהתאםלסעיף 28.הפרשישער כאלה מוכרים ברווח כולל אחר בדוחות כספיים הכוללים גם את פעילות החוץ וגם את הישות המדווחת במילים אחרות, דוחות כספיים בהם פעילות החוץ appleכללת בדרך של איחוד מלא או לפי שיטת השווי המאזappleי). כאשר ספרים ורישומים של ישות מתappleהלים במטבע שאיappleו מטבע הפעילות שלה, בעת הכappleת הדוחות הכספיים על ידי הישות, כל הסכומים מתורגמים למטבע הפעילות בהתאם להוראות סעיפים הטיפול החשבוappleאי הapple "ל יביא להצגת סכומים במטבע הפעילות כפי שהם היו מוצגים אילו מלכתחילה appleרשמו לפי מטבע הפעילות. לדוגמה, פריטים כספיים מתורגמים למטבע הפעילות תוך שימוש בשער סגירה, ופריטים לא כספיים הappleמדדים בעלות היסטורית מתורגמים תוך שימוש בשער החליפין במועד העסקה, בגיappleההםהוכרו. שיappleוי במטבע פעילות כאשר חל שיappleוי במטבע הפעילות של ישות, ישותתישםאת appleהלי התרגום המתאימים למטבע הפעילות החדש באופן של מכאן ולהבא החלממועדהשיappleוי. כפי שצוין בסעיף 13, מטבע הפעילות של ישות משקף את העסקאות, האירועים והappleסיבות,הרלווappleטיים לישות. בהתאםלכך, לאחר שappleקבע מטבע הפעילות, הוא ישתappleה רק אם חל שיappleוי באותן עסקאות, אירועים וappleסיבות. לדוגמה, שיappleוי במטבע, אשר משפיע בעיקר על מחירי המכירה של הסחורות והשירותים, יכול לגרום לשיappleויבמטבעהפעילותשלהישות. ההשפעה של שיappleוי במטבע פעילות מטופלת באופן של מכאן ולהבא. במילים אחרות, ישות מתרגמת את כל הפריטים למטבע הפעילות החדש תוך שימוש בשער החליפין במועד השיappleוי. הסכומים המתורגמים המתקבלים של פריטים לא כספיים מטופליםכעלותם ההיסטורית.הפרשי שערבגיןתרגום שלפעילות חוץ,שהוכרו קודםלכן ברווחכוללאחר בהתאםלהוראותסעיפים 32 ו- 39 ), איappleם מסווגים מחדש מההון לרווח או הפסד עד למימושהפעילות

13 א ב ג ב א ג שימושבמטבעהצגהשוappleהממטבע הפעילות תרגוםלמטבעההצגה 38. ישות יכולה להציג את דוחותיה הכספיים בכל מטבע או מטבעות). אם מטבע ההצגה שוappleה ממטבע הפעילות של הישות, הישות מתרגמת את תוצאותיה ואת המצב הכספי שלה למטבע ההצגה. לדוגמה, כאשר קבוצה כוללת ישויות בודדות עם מטבעות פעילות שוappleים, התוצאות והמצב הכספי של כל ישות מבוטאים במטבע אחיד, כדי שappleיתן יהיה להציג דוחות כספיים מאוחדים. התוצאות והמצב הכספי של ישות, אשר מטבע הפעילות שלה איappleו מטבע של סביבה כלכלית היפר-איappleפלציוappleית, יתורגמו למטבעהצגהאחר תוךשימוש בappleהלים הבאים:.39 appleכסים והתחייבויות לכל דוח על מצב כספי מוצג כלומר, כולל מספרי השוואה) יתורגמו לפי שער הסגירה במועד אותודוחעלהמצבהכספי; הכappleסות והוצאות לכל דוח שמציג רווח או הפסד ורווח כולל אחר כלומר, כולל מספרי השוואה) יתורגמו לפי שערי החליפיןבמועדי העסקאות;וכן כלהפרשי השער הappleוצרים יוכרו ברווחכוללאחר. מסיבות מעשיות, שער המהווה קירוב לשערי החליפין במועדי העסקאות, לדוגמה, שער ממוצע לתקופה, משמש, לעיתים קרובות, לצורך תרגום פריטי הכappleסה והוצאה. אולם, אם חלות תappleודות משמעותיות בשערי החליפין, השימוש בשער הממוצע לתקופה איappleו הולם. הפרשי שער שצויappleו בסעיף 39 appleובעים מ-: תרגום הכappleסות והוצאות לפי שערי החליפין במועדי העסקאות, וappleכסים והתחייבויות לפי שער סגירה. תרגום יתרת פתיחה של appleכסים appleטו לפי שער סגירה משער הסגירה הקודם. השוappleה הפרשי שער אלה איappleם מוכרים ברווח או הפסד, מאחר ולשיappleויים בשערי החליפין יש השפעה ישירה מעטה, אם בכלל, על תזרימי המזומappleים הappleוכחיים והעתידיים מפעילויות. הסכום המצטבר של הפרשי השער מוצג ברכיב appleפרד בהון עד למימוש של פעילות החוץ. 1027

14 א ב ב כאשר הפרשי השער מתייחסים לפעילות חוץ אשר מאוחדת, אך איappleה בבעלות מלאה, הפרשי השער המצטברים, הappleובעים מתרגום והמתייחסים לזכויות שאיappleן מקappleות שליטה, מוקצים ומוכרים כחלק מהזכויות שאיappleן מקappleות שליטה בדוח על המצב הכספי המאוחד. התוצאות והמצבהכספישל ישות,אשרמטבעהפעילותשלההוא מטבע של סביבה כלכלית היפר-איappleפלציוappleית, יתורגמו למטבע הצגהאחר תוךשימושבappleהלים הבאים:.42 כל הסכומים כלומר, appleכסים, התחייבויות, פריטי הון, הכappleסות והוצאות, כולל מספרי השוואה) יתורגמו לפי שער הסגירהבדוחעלהמצבהכספיהאחרוןפרטלאמורלהלן כאשר סכומים מתורגמים למטבע של סביבה כלכלית שאיappleה היפר-איappleפלציוappleית, מספרי השוואה יהיו אלה שהוצגו כסכומיםשלהשappleההשוטפת בדוחותהכספיים של השappleה הקודמת הרלווappleטית כלומר, לא מותאמים לשיappleויים עוקבים ברמת המחירים וגם לא מותאמים לשיappleויים עוקביםבשעריחליפין). כאשר מטבע הפעילות של ישות הוא מטבע של סביבה כלכלית היפר-איappleפלציוappleית, הישות תציג מחדש את דוחותיה הכספיים בהתאם לתקןחשבוappleאותביappleלאומי 29, לפappleי יישוםשיטתהתרגום המפורטת בסעיף 42, למעט מספרי השוואה אשר מתורגמים למטבע של סביבה שאיappleה היפר-איappleפלציוappleית ראה סעיף )). 42 כאשר הכלכלה מפסיקה להיות היפר איappleפלציוappleית והישות מפסיקה להציג מחדש את דוחותיה הכספיים בהתאם לתקן חשבוappleאותביappleלאומי 29, עליהלהשתמשבסכומים שהוצגומחדש לרמת המחירים במועד בו הישות הפסיקה להציג מחדש את דוחותיה הכספיים, כעלויות היסטוריות לצורך התרגום למטבע ההצגה. תרגום של פעילות חוץ סעיפים 47-45, בappleוסף לסעיפים 43-38, מיושמים כאשר התוצאות והמצב הכספי של פעילות חוץ מתורגמים למטבע ההצגה, כך שappleיתן יהיה לכלול את פעילות החוץ בדוחות הכספיים של הישות המדווחת בדרךשלאיחודאושיטת השווי המאזappleי

15 הכללת התוצאות והמצב הכספי של פעילות חוץ באלה של הישות המדווחת כרוך בappleהלי איחוד רגילים, כגון ביטול יתרות תוך קבוצתיותוביטולעסקאות תוךקבוצתיות שלחברהבת ראה תקן דיווח כספי ביappleלאומי 10 דוחות כספיים מאוחדים).אולם, appleכס או התחייבות) כספי תוך קבוצתי, בין אם לזמן קצר או לזמן ארוך, איappleו יכול להיות מבוטל כappleגד ההתחייבות או הappleכס) התוך קבוצתית המקבילה, ללא הצגת תוצאות התappleודות של שערי החליפין בדוחות הכספיים המאוחדים. מצב זה קיים מכיוון שהפריט הכספי מייצג מחויבות להמרת מטבע אחד באחר, וחושף את הישות המדווחת לרווח או להפסד מתappleודות בשערי החליפין. בהתאם לכך, בדוחות הכספיים המאוחדים של הישות המדווחת, הפרש שער כזה מוכר ברווח או הפסד או, אם הוא appleובע מהappleסיבות המתוארות בסעיף 32, הוא מוכר ברווח כולל אחר וappleצבר ברכיב appleפרדשלההוןעד למימושפעילותהחוץ. כאשר הדוחות הכספיים של פעילות חוץ ערוכים לתאריך שוappleה מזה של הישות המדווחת, פעילות החוץ מכיappleה, לעיתים קרובות, דוחות כספיים appleוספים לתאריך הדיווח של הישות המדווחת. כאשר לא מכיappleים דוחות כספיים appleוספים, תקן דיווח כספי ביappleלאומי 10 מאפשר שימוש בדוחות כספיים הערוכים לתאריך שוappleה, בתappleאי שפער הזמן ביappleיהם איappleו עולה על שלושה חודשים ושתיאומים מבוצעים בגין ההשפעות של עסקאות או אירועים אחרים משמעותיים שהתרחשו בין התאריכים השוappleים. במקרה כזה, הappleכסים וההתחייבויות של פעילות החוץ מתורגמים על פי שער החליפין לסוף תקופת הדיווח של פעילות החוץ. כמו כן, מבוצעים תיאומים בגין שיappleויים משמעותיים בשערי החליפין עד לסוף תקופת הדיווח של הישות המדווחת בהתאם לתקן דיווח כספי ביappleלאומי 10. אותה גישה משמשת בעת יישום שיטת השווי המאזappleי לחברות כלולות ועסקאות משותפות בהתאם לתקן חשבוappleאותביappleלאומי 28 כפישתוקןבשappleת 2011). כל מוappleיטין, שappleובע מרכישת פעילות חוץ, וכל תיאומי שווי הוגן לערכים בספרים של appleכסים והתחייבויות, הappleובעים מרכישת אותה פעילות החוץ, יטופלו כappleכסים והתחייבויות של פעילות החוץ. לפיכך, הם יבוטאו במטבע הפעילות של אותה פעילות חוץ ויתורגמועלפישער הסגירהבהתאם לסעיפים 39 ו- 42. מימוששלפעילות חוץאו מימוש חלקי שלה בעתהמימוששלפעילותחוץ,הסכוםהמצטברשלהפרשיהשער המתייחסים לאותה פעילות חוץ, אשר הוכרו ברווח כולל אחר וappleצברו כרכיב appleפרד בהון, יסווגו מחדש מההון לרווח או הפסד כתיאום בגין סיווג מחדש) באותה תקופה בה הוכר הרווח או

16 א ב ההפסד מהמימוש ראה תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 1 הצגת דוחות כספיים כפישעודכן בשappleת 2007)). 48 א. בappleוסף למימוש כולל של זכויות של ישות בפעילות חוץ, המימושים החלקיים הבאים מטופלים כמימושים: כאשר במימוש החלקי מעורב איבוד שליטה בחברה בת שכוללת פעילות חוץ, בלי להתחשב אם הישות מחזיקה בזכויות שאיappleן מקappleות שליטה בחברה הבת לשעבר לאחר המימוש החלקי; וכן כאשר הזכות שappleותרה לאחר המימוש החלקי של הזכות בהסדר משותף או מימוש חלקי של זכות בחברה כלולה שכוללים פעילות חוץ היא appleכס פיappleappleסי שכולל פעילות חוץ. 48 ב. 48 ג. 48 ד. במימוש של חברה בת שכוללת פעילות חוץ, הסכום המצטבר של הפרשי שער המתייחס לפעילות חוץ זו ואשר מיוחס לזכויות שאיappleן מקappleות שליטה יגרע, אך לא יסווג מחדש לרווח או הפסד. במימוש חלקי של חברה בת שכוללת פעילות חוץ, הישות תייחס מחדש חלק יחסי של הסכום המצטבר של הפרשי השער שהוכרו ברווח כולל אחר לזכויות שאיappleן מקappleות שליטה באותה פעילות חוץ. בכל מימוש חלקי אחר של פעילות חוץ, הישות תסווג מחדש לרווח או הפסד רק את החלק היחסי של הסכום המצטבר של הפרשיהשער שהוכרו ברווח כולל אחר. מימוש חלקי של זכות של ישות בפעילות חוץ הוא קיטון כלשהו בזכות הבעלות בפעילות חוץ, למעט המקרים המתוארים בסעיף 48 א, אשר מטופלים כמימוש. 49. ישות עשויה לממש, או לממש חלקית, את חלקה בפעילות חוץ באמצעות מכירה, פירוק, פדיון הון המappleיות או appleטישת הפעילות, כולה או חלקה. הורדת ערך של הערך בספרים של פעילות חוץ עקב הפסדים עצמיים או עקב ירידת ערך שהוכרה על ידי המשקיע איappleה מהווה מימוש חלקי. לפיכך, שום חלק מהפרשי התרגום שמוכר ברווח כולל אחר איappleו מסווג מחדש לרווח או הפסד בעת הורדת הערך. השפעות המס של כלהפרשי שער 50. לרווחים ולהפסדים מעסקאות במטבע חוץ ולהפרשי שער מתרגום התוצאות והמצב הכספי של ישות כולל פעילות חוץ) למטבע אחר עשויים להיות השפעות מס. תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 12 מסים על ההכappleסה מיושם בגין השפעות מס אלה. 1030

17 ב א גילוי 51. בסעיפים 53 ו להלן, התייחסויות ל'מטבע הפעילות', במקרהשלקבוצה,יהיולמטבעהפעילותשלהחברההאם. 52. עלישות לתת גילוילגבי: סכום הפרשי השער שהוכרו ברווח או הפסד, למעט הפרשי שער בגין מכשירים פיappleappleסיים הappleמדדים בשווי הוגן דרך רווחאוהפסד בהתאם לתקן חשבוappleאות ביappleלאומי 39; וכן הפרשי שער appleטו שהוכרו ברווח כולל אחר וappleצברו ברכיב appleפרד של ההון והתאמה בין סכום הפרשי שער אלה בתחילת התקופהלבין סכומם בסופה. כאשר מטבע ההצגה שוappleה ממטבע הפעילות, יש לתת גילוי לעובדה זו, ביחד עם גילוי מטבע הפעילות והסיבה לשימוש במטבע הצגה שוappleה. כאשר יש שיappleוי במטבע הפעילות של הישות המדווחת או של פעילות חוץ משמעותית, יש לתת גילוי לעובדה זו ולסיבה לשיappleוי במטבע הפעילות. כאשר ישות מציגה את דוחותיה הכספיים במטבע שוappleה ממטבע הפעילות שלה, הישות תתאר את הדוחות הכספיים כמצייתים לתקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים רק אם הם מצייתים לכל הדרישות של כל תקן דיווח כספי ביappleלאומי מתאים וכל הבהרה מתאימה של תקappleים אלה, כולל שיטת התרגום המפורטת בסעיפים 39 ו- 42. לעיתים, ישות מציגה את דוחותיה הכספיים או מידע פיappleappleסי אחר במטבע השוappleה ממטבע הפעילות שלה, מבלי לקיים את דרישות סעיף 55. לדוגמה, הישות יכולה להמיר רק פריטים מסוימים מהדוחותהכספיים שלה למטבעהאחר. יתכןגםמצב כאשרישות, שמטבע הפעילות שלה איappleו מטבע של סביבה כלכלית היפר- איappleפלציוappleית, ממירה את הדוחות הכספיים שלה למטבע אחר בדרך של תרגום של כל הפריטים לפי שער הסגירה העדכappleי ביותר. ההמרות הapple "ל איappleן בהתאם לתקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים, ולכן הגילויים המפורטים בסעיף apple57 דרשים. כאשר ישות מציגה את דוחותיה הכספיים או מידע פיappleappleסי אחר במטבע השוappleה גם ממטבע הפעילות שלה וגם ממטבע ההצגה שלה,מבלי לקייםאתדרישות סעיף 55,עליה:

18 ב א ג להגדיר באופן ברור את המידע הפיappleappleסי כמידע appleלווה, בכדי להבדיל אותו מהמידע אשר מציית לדרישות של תקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים; לתת גילוי למטבע בו מוצג המידע הappleלווה; וכן לתת גילוי למטבע הפעילות של הישות, ושיטת התרגום ששימשהעלמappleתלקבועאתהמידעהappleלווה. תחילה והוראות מעבר 58. ישות תיישם תקן זה לתקופות שappleתיות המתחילות ביום 1 ביappleואר 2005 או לאחריו. יישום מוקדם של התקן מומלץ. אם ישות מיישמת תקן זה לתקופה המתחילה לפappleי 1 ביappleואר 2005, עליה לתתגילוילעובדהזו. 58 א. השקעה appleטו בפעילות חוץ תיקון לתקן חשבוappleאות ביappleלאומי 21), שפורסם בדצמבר 2005, הוסיף את סעיף 15 א ותיקן את סעיף 33. ישות תיישם תיקוappleים אלה לתקופות שappleתיות המתחילות ביום 1 ביappleואר 2006 או לאחריו.יישוםמוקדםמומלץ. ישות תיישם את סעיף 47 באופן של מכאן ולהבא לגבי כל הרכישותשהתבצעו לאחר תחילתתקופת הדיווח בהיושםתקן זה לראשוappleה. יישום למפרע של סעיף 47 לתקן לרכישות קודמות אפשרי. לגבי רכישה של פעילות חוץ המטופלת באופן של מכאן ולהבא, ואשר התרחשה לפappleי המועד שבו תקן זה יושם לראשוappleה, הישות לא תציג מחדש תקופות קודמות ובהתאם לכך, עשויה, כאשר הדבר appleאות, לטפל במוappleיטין ובתיאומי שווי הוגן הappleובעים מרכישה זו כappleכסים והתחייבויות של הישות במקום appleכסים והתחייבויות של פעילות החוץ. לכן, מוappleיטין ותיאומי שווי הוגן מבוטאים כבר במטבע הפעילות של הישות או מהווים פריטים לא כספיים במטבע חוץ, שמדווחים תוך שימוש בשער החליפין במועד הרכישה. כל השיappleויים האחרים כתוצאה מיישום תקן זה יטופלו בהתאם לדרישות תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 8 מדיappleיות חשבוappleאית, שיappleויים באומדappleיםחשבוappleאייםוטעויות א. תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 1 כפי שעודכן בשappleת 2007) תיקן את המיappleוחים אשר משמשים בכל תקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים. בappleוסף, תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 1 תיקן את סעיפים 33-30, 27, 48 45, 41, 39, 37, ו- 52. ישות תיישם תיקוappleים אלה לתקופות שappleתיות המתחילות ביום 1 ביappleואר 2009 או לאחריו. אם ישות 1032

19 מיישמת את תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 1 מעודכן 2007) לתקופה מוקדמת יותר,התיקוappleיםייושמולתקופהמוקדמת זו. 60 ב. 60 ג. 60 ד. תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 27 כפי שתוקן בשappleת 2008) הוסיף את סעיפים 48 א- 48 ד ותיקן את סעיף 49. ישות תיישם תיקוappleים אלה באופן של מכאן ולהבא לתקופות שappleתיות המתחילות ביום 1 ביולי 2009 או לאחריו. אם ישות מיישמת את תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 27 מתוקן 2008) לתקופה מוקדמת יותר, התיקוappleים ייושמו לתקופהמוקדמתזו. [סעיףזהappleוסף כתוצאהמתיקוappleים שלתקןדיווחכספי ביappleלאומי 9, אשר תחולתו היא מיום 1 ביappleואר 2018, ולפיכך הסעיף לא appleוסף במהדורה זו.הסעיףappleכללבappleספחגלתקן דיווחכספיביappleלאומי 9.] סעיף 60 ב תוקן על ידי שיפורים לתקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים שפורסם במאי ישות תיישם תיקון זה לתקופות שappleתיות המתחילותביום 1 ביולי 2010 אולאחריו.יישוםמוקדםמותר. 60 ה. [סעיףזהappleוסף כתוצאהמתיקוappleים שלתקןדיווחכספי ביappleלאומי 9, אשר תחולתו היא מיום 1 ביappleואר 2018, ולפיכך הסעיף לא appleוסף במהדורה זו.הסעיףappleכללבappleספחגלתקן דיווחכספיביappleלאומי 9.] 60 ו. 60 ז. תקן דיווח כספי ביappleלאומי 10 ותקן דיווח כספי ביappleלאומי 11 הסדרים משותפים, שפורסמו במאי 2011, תיקappleו את סעיפים 3 ב),,46-44,33,19,18,11,8 ו- 48 א.ישותתיישםתיקוappleיםאלהכאשר היא מיישמת את תקן דיווח כספי 10 ואת תקן דיווח כספי ביappleלאומי 11. תקן דיווח כספי ביappleלאומי 13, שפורסם במאי 2011, תיקן את ההגדרה של שווי הוגן בסעיף 8, ותיקן את סעיף 23. ישות תיישם תיקוappleים אלה כאשר היא מיישמת את תקן דיווח כספי ביappleלאומי ח. הצגה של פריטים של רווח כולל אחר תיקוappleים לתקן חשבוappleאות ביappleלאומי 1), שפורסם ביוappleי 2011, תיקן את סעיף 39. ישות תיישם תיקון זה כאשר היא מיישמת את תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 1, כפי שתוקןביוappleי ט. [סעיףזה appleוסף כתוצאהמתיקוappleים שלתקןדיווחכספי ביappleלאומי 9, אשר תחולתו היא מיום 1 ביappleואר 2018, ולפיכך הסעיף לא appleוסף במהדורה זו.הסעיףappleכללבappleספחגלתקן דיווחכספיביappleלאומי 9.] 1033

20 א ג ב 60 י. [סעיף זה appleוסף כתוצאה מתיקוappleים של תקן דיווח כספי ביappleלאומי 9, אשר תחולתו היא מיום 1 ביappleואר 2018, ולפיכך הסעיף לא appleוסף במהדורה זו. הסעיף appleכלל בappleספח ג לתקן דיווח כספי ביappleלאומי 9.] ביטול פרסומים אחרים 61. תקן חשבוappleאות זה מחליף את תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 21 השפעות השיappleויים בשערי חליפין של מטבע חוץ שעודכן בשappleת תקן זה מחליף את הפרשappleויות הבאות: פרשappleות מספר 11 של הוועדה המתמדת לפרשappleויות 11 SIC מטבע חוץ - היוון של הפסדים הappleובעים מפיחותי מטבע חמורים פורסם ביולי 1998). פרשappleות מספר 19 של הוועדה המתמדת לפרשappleויות 19 SIC מטבע דיווח - מדידה והצגה של דוחות כספיים בהתאם לתקן חשבוappleאות ביappleלאומי 21 ותקן חשבוappleאות ביappleלאומי 29 פורסם בappleובמבר 2000). פרשappleות מספר 30 של הוועדה המתמדת לפרשappleויות 30 SIC מטבע הדיווח - תרגום ממטבע המדידה למטבע ההצגה פורסם בדצמבר 2001). 1034